债券的摊余成本＝债券的账面价值.就是实际的投资额扣除已分摊“利息调整”额剩余的投资额.
例：A公司2007年1月3日购入当年1月1日发行的B债券,面值100万,三年期、票面利率10%
每年底付息一次、到期还本.A公司实际支付106万.实际利率7.69%
借：持有至到期投资－－成本 100
－利息调整 6
贷：银行存款 106
债券的摊余成本＝债券的账面价值＝106 （1）
实际的投资额＝106 此时利息调整6万还没有分摊＝0
债券的摊余成本＝106-0＝106
一、2007年12月31日计息：票面利息＝100*10%＝10
投资收益＝债券的摊余成本（1）*实际利率＝106*7.69%＝8.15
摊销利息调整＝10-8.15＝1.85
借：应收利息 10
贷：持有至到期投资－－利息调整 1.85
投资收益 8.15
债券的摊余成本＝债券的账面价值＝106-1.85＝104.15 （2）
实际的投资额＝106－此时利息调整6万已分摊1.85＝104.15
二、2008年12月31日计息：票面利息＝100*10%＝10
投资收益＝债券的摊余成本（2）*实际利率＝104.15*7.69%＝8
摊销利息调整＝10-8＝2
借：应收利息 10
贷：持有至到期投资－－利息调整 2
投资收益 8
三、2008年12月31日计息：票面利息＝100*10%＝10
最后一年摊销摊销利息调整＝总摊销利息调整－前2年已摊销额＝6-1.85-2＝2.15
借：应收利息 10
贷：持有至到期投资－－利息调整 2.15
投资收益 7.85
从上面利息调整共6万分3年调整1.85、2、2.15与平均数2差别不大,没什么意义.
但是如果投资是几千万差别就很大了,特别是发行债券上亿、上百亿差别就更大了.