2001年应收账款的余额是80
应计提的坏账准备为80*5%=4
2002年核销坏账损失6万元：
借：坏账准备 6
贷：应收账款 6
坏账准备的余额就是4-6=-2
2002年年末应收账款账面余额为140万元
2002年应提的坏账是140*5%=7
本来坏账准备借方有2万,2002年的坏账准备贷方要有7万
所以要计提9万
借：资产减值损失 9
贷：坏账准备 9
2003年重新收回已核销坏账2万元
借：应收账款 2
贷：坏账准备 2
借：银行存款 2
贷：应收账款 2
坏账准备的账面余额就是9万
2003年要计提的坏账准备为20*5%=1
所以要冲减8万
借：坏账准备 8
贷：资产减值损失 8